摘要：建筑施工企業與業主進行工程進度結算后,針對業主拖欠施工企業的部分工程進度款是否需要開具發票給業主?是否需要繳納增值稅?施工項目已辦理工程進度結算卻未收到工程款，是否需要繳納增值稅？

實際上,建筑施工企業與業主進行工程進度結算后,或業主審批建筑施工企業向其提交的工程進度單時,往往會出現業主不完全支付工程款給施工企業,拖欠部分工程款的現象。實踐中的建筑施工企業往往只會針對收到的部分工程款開具發票給業主,而對未收到的這部分業主拖欠的工程款,一般不會開發票給業主。

針對業主拖欠施工企業的部分工程進度款是否需要開具發票給業主?是否需要繳納增值稅?關鍵還是要看納稅義務是否已經發生,若已發生,則建筑施工企業不管是否開具發票,都必須繳納增值稅,因為未收到工程款就要繳納稅款必將影響企業的現金流,如果不繳納增值稅,企業將面臨因延期繳納增值稅而被稅務機關稽查的風險;若未到納稅義務發生時間,建筑施工企業則不需要開具發票、不需要繳納增值稅。那么納稅時間怎樣判斷呢？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條的規定,施工企業增值稅納稅義務發生時間具體規定如下:

納稅人提供應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。收訖銷售款,是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑的當天,是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

我們可以這樣判斷建筑施工企業增值稅納稅義務發生時間:

(1)先開具發票的,增值稅納稅義務發生時間為開具發票的當天；

(2)工程結算書或建筑承包合同中未標明工程款收款的時間，則增值稅納稅義務發生時間為結算書簽訂之日；工程結算書或建筑包合同中標明工程款收款的時間,則增值稅納稅義務發生時間為工程結算書或建筑承包合同標明的收款的時間。

財政部關于《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀指出：企業提供建筑服務，在向業主辦理工程價款結算時借記“應收賬款”等科目:貸記“工程結算”科目，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業向業主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發生的時點的，應貸記“應交稅費-待轉銷項額”等科目,待增值稅納稅義務發生時再轉人“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”等科目；

增值稅納稅義務發生的時點早于企業向業主辦理工程價款結算的:應借記“銀行存款”等科目,貸記“預收賬款”和“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

【例】

2020年3月，A房地產企業與建筑總承包方B建筑公司進行工程進度結算，結算價為5450萬元（含增值稅、稅率9%、下同），3月，A房地產企業支付3270萬元給B建筑公司，尚有2180萬元工程款未支付。相關賬務處理如下（單位：萬元）：

（1）若A房地產企業和B建筑公司在工程結算書或建筑合同中注明A房地產企業應于2020年12月支付2180萬元工程款，則：

3月，B建筑公司給A房地產公司開具3270萬元增值稅專用發票。

借：銀行存款 3270

應收賬款 2180

貸：工程結算 5000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 270

應交稅費-待轉銷項稅額 180

12月，B建筑公司給A房地產公司開具2180萬元增值稅專用發票。

借：應交稅費-待轉銷項稅額 180

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 180

（2）若A房地產企業和B建筑公司在工程結算書或建筑合同中注明A房地產企業應于12月支付2180萬元工程款，但是B建筑公司卻在3月份一次開具了5450萬元的增值稅專用發票，則：

借：銀行存款 3270

應收賬款 2180

貸：工程結算 5000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 450

（3）若A房地產企業和B建筑公司在工程結算書或建筑合同中未注明工程款收付款時間，則：

3月，B建筑公司僅就收到的3270萬元給A房地產公司開具增值稅專用發票，分錄如下：

借：銀行存款 3270

應收賬款 2180

貸：工程結算 5000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 270

應交稅費-待轉銷項稅額 180

提醒注意：本案例中實際已經結算5450萬元，但未明確約定付款時間，如果僅按開具發票部分繳納增值稅，可能不符合當地稅務機關的要求（當地稅務機關可能會按實際結算金額征收增值稅），存在一定的稅收風險。

綜上所述，在工程結算書中或建筑承包合同中明確工程結算款的收付時間，并按照納稅義務發生時間開具發票，可以合理、合法地實現延期繳納增值稅的目的。

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